財(cái)務(wù)預(yù)算表的編制

(一)預(yù)算損益表預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、成本費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果的情況。由于整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點(diǎn) ,因此 ,預(yù)算損益表中只有確定了銷售收入 ,才能進(jìn)一步對(duì)與銷售收入配比的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算。銷售收入超過(guò)經(jīng)營(yíng)成本的部分稱為毛利 ,銷售毛利額高低 ,是企業(yè)盈利的關(guān)鍵 ,企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出 ,利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) ,都依賴于毛利。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來(lái)源及平衡關(guān)系如下 :

項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源

A銷售收入銷售預(yù)算及預(yù)測(cè)

B經(jīng)營(yíng)成本成本預(yù)算及預(yù)測(cè)

C毛利等于A -B

D銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測(cè)

E管理費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測(cè)

F財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金流量表中“發(fā)生籌資費(fèi)用及償付利息所支付的現(xiàn)金”

G投資收益被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算或者通過(guò)對(duì)被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資回報(bào)的資料分析

H利潤(rùn)等于C -D -E -F +G

I所得稅等于H×稅率

J凈利

潤(rùn)等于H -I

(二)預(yù)算現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量 ,反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過(guò)編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù) ,保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對(duì)平衡。

編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點(diǎn) ,充分考慮預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 ,預(yù)計(jì)期末的理想現(xiàn)金結(jié)存額 ,確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。相互的關(guān)系可用公式表示為 :

期初現(xiàn)金結(jié)存額 +預(yù)算期間的現(xiàn)金收入 -預(yù)算

期末理想的現(xiàn)金結(jié)存余額=預(yù)算期間的現(xiàn)金支出

1.期初現(xiàn)金結(jié)存數(shù)據(jù) ,來(lái)源于預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金的期初數(shù)。

2.現(xiàn)金收入由以下三個(gè)方面組成 :經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入。

(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,主要來(lái)源于銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入 ,租金收入 ,其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收入。它等于銷售收入及其他經(jīng)營(yíng)收入 ,加、減應(yīng)收、預(yù)收帳款的期末與期初的差額。

(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,主要來(lái)源于對(duì)外資收到的回報(bào) ,收回投資 ,處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。對(duì)外投資收到的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算損益表的投資收益 ,加、減 :有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。收回投資收到的現(xiàn)金 ,根據(jù)董事會(huì)收回投資的決議 ,預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資、短期投資的減少數(shù) ,加、減 :有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 ,等于處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的凈收益 ,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。

(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 ,等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資收入的現(xiàn)金 ,等于增資配股金額 ,加、減有關(guān)應(yīng)收、預(yù)收帳項(xiàng)的期末與期初的差額。借款收到的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算期間的現(xiàn)金支出與現(xiàn)金收入(不含借款收到的現(xiàn)金凈加數(shù))及期末與期初貨幣資金的差額。

3.現(xiàn)金支出包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出。

(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金支出 ,包括購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ,支付職工工資以及為職工支付的金 ,經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金 ,支付稅金及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

在確定購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金時(shí) ,以材料、低值易耗品采購(gòu)預(yù)算為基礎(chǔ) ,要分清現(xiàn)購(gòu)和賒購(gòu) ,分析賒購(gòu)的付款時(shí)間及金額。購(gòu)買商品及接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ,等于采購(gòu)商品物資及接受勞務(wù)金額 ,加、減應(yīng)付、預(yù)付帳款的期末與期初的差額。

支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金 ,可在分析往年實(shí)際支付直接生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他間接人員工資、獎(jiǎng)金及其他各種補(bǔ)助 ,往年實(shí)際為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、應(yīng)付福利費(fèi)等支出金額的基礎(chǔ)上

,調(diào)整有關(guān)的數(shù)據(jù) ,計(jì)算出本期支付職工工資以及為職工支付的現(xiàn)金。它等于預(yù)算期間應(yīng)付職工工資及為職工支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等現(xiàn)金支出 ,加、減應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)及其他應(yīng)付款期末與期初的差額。經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金 ,等于合同或協(xié)議確定的應(yīng)付租金的金額 ,加、減應(yīng)付款(租金)的期末與期初的差額。

支付稅金的現(xiàn)金 ,等于預(yù)算期間應(yīng)付增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和其他稅金及附加 ,加、減應(yīng)付稅金及應(yīng)付稅金附加的期末與期初的差額。

(2)投資活動(dòng)的現(xiàn)金支出 ,包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ,企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金 ,其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等支出。它等于投資預(yù)算確定的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)投資額 ,加、減涉及投資活動(dòng)的應(yīng)付及預(yù)付帳項(xiàng)變動(dòng)數(shù)。

(3)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出 ,包括分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。支付利息及支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出 ,等于貸款的期初與期末的平均數(shù)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入乘以利率(或單位籌資成本)。分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金 ,等于董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定的應(yīng)分配利潤(rùn)金額 ,加、減應(yīng)付股利(利潤(rùn))期末與期初的差額。我們將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項(xiàng)目和金額 ,參照現(xiàn)金流量表的格式填列 ,即編制成預(yù)算現(xiàn)金流量表。

(三)預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌及財(cái)務(wù)狀況。

編制預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)為基點(diǎn) ,充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響 ,采用平衡法加以增減后計(jì)得。其公式可表示如下 :

資產(chǎn)及負(fù)債的期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增加數(shù) -預(yù)算期減少數(shù)

所有者權(quán)益期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增資數(shù)

(包括預(yù)算期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)) -預(yù)算期分紅數(shù)

我們按資產(chǎn)負(fù)債表的分類和順序 ,把資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期末數(shù)據(jù) ,予以適當(dāng)排列后 ,即編制成預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

財(cái)務(wù)預(yù)算編制是建立在一系列預(yù)算的假設(shè)及管理者的經(jīng)驗(yàn)判斷的基礎(chǔ)上 ,雖然在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中 ,對(duì)企業(yè)內(nèi)部或外部的不確定因素作了盡可能周詳?shù)目紤] ,但是 ,很難做出全面正確的估計(jì) ,財(cái)務(wù)預(yù)算仍然存在一定的局限性。在推行預(yù)算過(guò)程中如果出現(xiàn)非人為原因的較大差異時(shí) ,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算作適當(dāng)修正 ,以提高財(cái)務(wù)預(yù)算的合理性、客觀性和正確性 ,發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。