所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。很多人任務(wù)所得稅費(fèi)用就是所得額×所得額稅率就行了，其實(shí)不然，今天我來(lái)為大家介紹所得稅費(fèi)用的傳統(tǒng)算法以及一種更容易掌握的巧算法。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式表述為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

(一)當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

(二)遞延所得稅費(fèi)用

遞延所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)在某-會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。用公式表示即為：遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額)一(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

(三)所得稅費(fèi)用

根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅即可計(jì)算出所得稅費(fèi)用，其計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用。

二、所得稅費(fèi)用的巧算法

從上述準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式可以看出，所得稅費(fèi)用計(jì)算過(guò)程中既涉及對(duì)當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整，還包括對(duì)應(yīng)交所得稅按遞延所得稅費(fèi)用的調(diào)整，計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，不易理解。下面介紹一種計(jì)算所得稅費(fèi)用的巧算法，有利于對(duì)所得稅費(fèi)用計(jì)算的掌握。

(一)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額

在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，如果不存在永久性差異，只需要計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額就可以了，通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額可以直接將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異+可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額一應(yīng)納稅差異發(fā)生額)×稅率

=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異)×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負(fù)債發(fā)生額

(二)計(jì)算所得稅費(fèi)用

計(jì)算出應(yīng)交所得稅后，可以利用所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理模式倒擠出所得稅費(fèi)用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù)，則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù)，則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為正數(shù)，則貸記“遞延所得稅負(fù)債”，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù)，則借記“遞延所得稅負(fù)債”，應(yīng)交所得稅當(dāng)然要記貸方，其通常情況下的賬務(wù)處理模式為：借記“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”在上述處理模式中，知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額及應(yīng)交所得稅金額即可倒擠出所得稅費(fèi)用的金額。

三、所得稅費(fèi)用巧算方法與傳統(tǒng)計(jì)算方法比較

[例]甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額22，5萬(wàn)元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬(wàn)元。2008年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬(wàn)元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，2008年有關(guān)所得稅資料如下：

(1)2007年4月1日購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬(wàn)元，債券面值1000萬(wàn)元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實(shí)際利息收入41.71萬(wàn)元，稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。

(2)因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元。

(3)存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬(wàn)元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

(5)至2007年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬(wàn)元。

(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用金額。

(一)利用巧算法計(jì)算要計(jì)算2008年所得稅費(fèi)用金額，應(yīng)該計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額，所以應(yīng)計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的期末余額，就可以算出其發(fā)生額。

(1)計(jì)算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額

存貨項(xiàng)目：

存貨的賬面價(jià)值=1000--20=980(萬(wàn)元)

存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=20(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=80(萬(wàn)元)

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=80(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=80-40+60=100(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬(wàn)元)

彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目：

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬(wàn)元)

遞延所得稅負(fù)債本期沒(méi)有發(fā)生額，故期末余額等于期初余額。

(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅。

利用上述巧算法的計(jì)算公式可知

2008年應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額500一國(guó)債利息收入(永久性差異)41.71+違法經(jīng)營(yíng)罰款10(永久性差異)+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(20-22.5÷25%)+保修費(fèi)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(80-25÷25%)+彌補(bǔ)虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(0-15÷25%)]x 25%=(500-41.71+104-